El International Accounting Standards Board (IASB) emitió la versión final de la IFRS 9 Instrumentos Financieros (IFRS 9), la cual entró en vigor de manera obligatoria en enero de 2018. A pesar de estar en el 2022, algunas compañías no han realizado su implementación y continúan utilizando la metodología establecida en la IAS 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (IAS 39)”.

Es importante analizar la versión final de la IFRS 9 Instrumentos Financieros (IFRS 9), ya que dentro de los temas que incluye, se encuentra el nuevo modelo de deterioro bajo el esquema de pérdidas crediticias esperadas.

Establece las normas de valuación, presentación y revelación de las pérdidas por deterioro de todos los Instrumentos Financieros por Cobrar (IFC) en los estados financieros de una entidad, es decir, el cuándo y cómo debe reconocerse una perdida esperada por deterioro, a través de metodologías que permitan mejorar la información financiera y la comparabilidad de la misma. 

La IFRS 9 considera un cambio de enfoque, en donde las pérdidas esperadas se reconocen durante la vida del activo financiero, medido a costo amortizado y no hasta que se ha incurrido en un evento de pérdida.

Valuación

Las Perdidas Crediticias Esperadas (PCE) sobre los IFC se deben estimar desde el inicio y durante la vida del IFC, cuyo riesgo puede variar en dicho periodo; sin embargo, el riesgo debe estar reconocido antes de que el IFC este vencido o se presenten otras situaciones atribuibles al deudor, como puede ser una renegociación o modificación del IFC. Cuando las condiciones cambien de manera favorable (debidamente sustentable), estos efectos se reconocen en el periodo en que ocurren.

Características del nuevo enfoque

• Reduce la complejidad de las múltiples mediciones del deterioro a un único modelo. 
• Busca evitar el reconocimiento tardío de las pérdidas crediticias. 
• Mejora la comparabilidad.
• El reconocimiento de las PCE se debe realizar desde que se genera y en el transcurso de la vida de un IFC, debido a que ya existe un riesgo de incobrabilidad.

Pérdidas crediticias esperadas: El promedio ponderado de las pérdidas crediticias con los riesgos respectivos de que ocurra un incumplimiento como ponderadores.

Evaluación individual y colectiva 

Las evaluaciones pueden ser de manera individual o colectiva, los primeros para aquellos IFC que tienen características particulares y los segundos para los IFC cuya evaluación sería impráctica, agrupándolos por características homogéneas o comunes, determinando el factor de Probabilidad de Incumplimiento (PI), su Severidad de la Perdida (SP) y con ambos, determinar el monto que debe reconocerse como estimación de PCE para el IFC o el grupo de IFC.

Para reconocer las PCE por aumentos en el riesgo de crédito desde el reconocimiento inicial, puede ser necesario hacer una evaluación sobre una base colectiva. Esto es para asegurarse de que la entidad cumple con el objetivo de reconocer PCE a lo largo de toda la vida del IFC, cuando los incrementos en riesgo de crédito en un grupo son importantes.

US GAAP

La norma ASC 326 Credit Losses tiene fechas de entrada en vigor escalonadas. El FASB difirió la fecha de vigencia para todas las entidades excepto las Compañías SEC que no son Smaller Reporting Companies, para las cuales entro en vigor para períodos anuales que comenzaron después del 15 de diciembre de 2019 y entrara en vigor para todas las otras entidades para los períodos anuales que comiencen después del 15 de diciembre de 2022.

Beneficios de tener el análisis

Es importante que las Compañías lleven a cabo el análisis de deterioro de los instrumentos financieros por cobrar. Además de cumplir con el marco contable, refleja una realidad económica más precisa de la Entidad, lo que representa un beneficio importante para los tomadores de decisiones y otros usuarios de la información financiera.

Impacto de no tener el análisis

La IFRS 9 surgió al hacerse notoria la necesidad, por parte de los inversionistas, de tener mayor transparencia y fiabilidad respecto a la contabilidad de los instrumentos financieros, por lo que si no se reconoce no se reflejara en los estados financieros la realidad económica de la Compañía alineado con las normas contables.

Solución que ofrecemos

Las Compañías necesitan valuar sus modelos de negocio para la tenencia de los activos financieros, por lo que en JA del Rio podemos asesorarlo con el desarrollo de una política contable y la implementación de esta norma en la contabilidad de sus estados financieros.